Расчеты с инофирмами: как посчитать налог на доходы
В ряде случаев, если российская фирма перечисляет деньги своему иностранному партнеру, она должна удержать с таких выплат налог на доходы. О том, как и в каких случаях это нужно делать, мы расскажем в статье. Л.С. Бочкова, эксперт АГ «РАДА» Когда налог удерживать не нужно Случаи, когда российская фирма освобождается от обязанности удерживать налог с дохода иностранной компании, перечислены в пункте 2 статьи 310 Налогового кодекса. Разберем их по порядку. Иностранная компания состоит на налоговом учете в России Для подтверждения этого факта иностранная компания должна представить налоговому агенту: – уведомление, что она осуществляет свою деятельность через постоянное представительство; – нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в российской налоговой инспекции.
Уведомление составляется в произвольной форме и должно быть подписано руководителем постоянного представительства и заверено печатью.
Обратите внимание: копия свидетельства должна быть оформлена не ранее чем в предшествующем налоговом периоде. Для налога на прибыль это год. Если доход облагается в России по ставке 0 процентов Это возможно только в том случае, если иностранная фирма получила доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года, по облигациям государственного валютного займа 1999 года, а также по некоторым другим государственным ценным бумагам.
Это следует из подпункта 2 пункта 4 статьи 284 Налогового кодекса. Заключен договор об избежании двойного налогообложения Если иностранная фирма предъявила подтверждение того, что она имеет постоянное место нахождения в том государстве, с которым у России заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, удерживать налог на доходы также не нужно.
Такое подтверждение должно быть заверено компетентным органом иностранного государства (как правило, его наименование указывается в соглашении). Глава 25 Налогового кодекса не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное место пребывания в иностранном государстве.
В качестве таковых могут применяться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Обратите внимание: в справке должен быть указан календарный год, в течение которого подтверждается постоянное место пребывания иностранной фирмы.
И, наконец, налог на прибыль не нужно удерживать, если доход получен при выполнении соглашений о разделе продукции.
Налог на доходы с выплат иностранным фирмам исчисляется налоговым агентом с полной суммы дохода, которую он выплатил по договору. Если налоговый агент удержал и уплатил НДС (в тех случаях, когда это необходимо), то из полной выручки вычитается уплаченный НДС и с оставшейся суммы уплачивается налог на прибыль.
Это следует из статьи 248 Налогового кодекса. Исключение составляют доходы от реализации акций российских фирм и недвижимого имущества, находящегося на территории России.
Если к дате выплаты этих доходов налоговый агент получил от иностранной фирмы документальное подтверждение расходов, связанных с получением этих доходов, то он должен вычесть эти расходы из налогооблагаемой базы. Если же на момент выплаты дохода таких документов нет, то облагается вся сумма дохода. На это указано в пункте 4 статьи 309 Налогового кодекса.
Рассмотрим самые распространенные случаи, когда российская фирма должна удержать налог на доходы. Если российская фирма выплачивает иностранной компании дивиденды, с них нужно начислить и уплатить в бюджет налог по ставке 15 процентов. На это указано в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса.
Пример По итогам 2003 года общее собрание акционеров ООО «Вектор» решило выплатить дивиденды. Дивиденды начислены в российских рублях.
В составе акционеров есть два иностранных партнера: – фирма А, созданная по законодательству Республики Панама.
Этой фирме начислены дивиденды в размере 50 000 руб. Так как у России отсутствует международное соглашение с Республикой Панама об избежании двойного налогообложения, налог удерживается по ставке 15 процентов; – фирма Б, созданная по законодательству Республики Германия. Этой фирме начислены дивиденды в размере 100 000 руб.
Она владеет 50 процентами уставного капитала «Вектора», и ее доля составляет 170 000 долл. США. Так как с Германией у России есть соглашение об избежании двойного обложения и фирма Б представила подтверждение своего места нахождения в Германии, налог удерживается по ставке 5 процентов (ст. 10 соглашения от 29 мая 1996 года между Россией и Германией об избежании двойного налогообложения).
Бухгалтер «Вектора» сделал в учете такие проводки: Дебет 84 Кредит 75 – 50 000 руб. – начислены дивиденды фирме А; Дебет 84 Кредит 75 – 100 000 руб. – начислены дивиденды фирме Б; Дебет 75 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 7500 руб. (50 000 руб. х 15%) – начислен налог на прибыль (фирма А); Дебет 75 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 5000 руб.(50 000 руб. х 15%) – начислен налог на прибыль (фирма А); Дебет 75 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 5000 руб.
(100 000 руб. х 5%) – начислен налог на прибыль (фирма Б); Дебет 75 Кредит 51 – 42 500 руб.
(50 000 –– дивиденды перечислены на специальный счет фирмы А; Дебет 75 Кредит 51 – 95 000 руб. (100 000 –– дивиденды перечислены на специальный счет фирмы Б; Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 – 12 500 руб. (5000 – налог на прибыль перечислен в бюджет.
– конец примера – Если российская фирма выплачивает иностранной компании проценты (например, по займам), с них нужно начислить и уплатить в бюджет налог по ставке 20 процентов. Она установлена подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 Налогового кодекса. Пример ООО «Мир» получило займы от двух иностранных компаний на условиях ежемесячной выплаты процентов.
По итогам месяца были начислены проценты: – фирме А, созданной по законодательству Республики Панама. Проценты составили 1000 долл. США. Так как у России отсутствует международное соглашение с Республикой Панама об избежании двойного налогообложения, налог удерживается по ставке 20 процентов; – фирме Б, созданной по законодательству Республики Германия.
Проценты составили 10 000 долл. США. Так как с Германией у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения и фирма Б представила подтверждение своего места нахождения в Германии, «Мир» не должен удерживать налог при выплате процентов (ст.
11 соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Германией).
Проценты были начислены и выплачены 11 ноября. Курс Центробанка на этот день составил 30 руб./USD. Бухгалтер «Мира» сделал в учете такие проводки: по фирме А Дебет 91-2 Кредит 66 – 30 000 руб.
(1000 долл. США х 30 руб./USD) – начислены проценты по займу; Дебет 66 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 6000 руб.
(30 000 руб. х 20%) – начислен налог на прибыль; Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 – 6000 руб. – налог перечислен в бюджет; Дебет 66 Кредит 52 – 24 000 руб.
(30 000 –– перечислены проценты.
по фирме Б Дебет 91-2 Кредит 66 – 300 000 руб. (10 000 долл. США х 30 руб./USD) – начислены проценты по займу; Дебет 66 Кредит 52 – 300 000 руб. – перечислены проценты. – конец примера – Если российская фирма заключает с иностранной компанией договор аренды и выплачивает ей арендную плату, с этой суммы нужно начислить и уплатить в бюджет налог.
Доход, полученный иностранной фирмой от сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров, используемых в международных перевозках, облагается по ставке 10 процентов (подп. 2 п. 2 ст. 284 НК), а все остальное имущество – по ставке 20 процентов (подп.
1 п. 2 ст. 284 НК). Пример ООО «Сигма» арендует у панамской компании офисное здание в Москве. Арендная плата составляет 12 000 долл. США (в том числе все налоги). Услуги были оказаны 31 октября 2003 года. В этот же день «Сигма» перечислила деньги. Панамская фирма не представила «Сигме» свидетельства о постановке на налоговый учет в России.Панамская фирма не представила «Сигме» свидетельства о постановке на налоговый учет в России. Поэтому с таких выплат нужно удержать НДС и налог на доходы.
Курс Центробанка на 31 октября составил 30 руб./USD. Бухгалтер «Сигмы» сделал в учете такие записи: Дебет 26 Кредит 60 – 300 000 руб.
((12 000 долл. США – 12 000 долл.
США х 20 :х 30 руб./USD) – отражены услуги по аренде здания (без НДС); Дебет 19 Кредит 60 – 60 000 руб.
(12 000 долл. США х 30 руб./USD х 20 :– выделен НДС со стоимости аренды; Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 60 000 руб. – удержан НДС из суммы, подлежащей выплате; Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%) – удержан налог на прибыль; Дебет 60 Кредит 52 – 240 000 руб.
(360 000 – 60 000 –– перечислена арендная плата иностранной фирме; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 – 60 000 руб.
– НДС уплачен в бюджет; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 60 000 руб. – НДС предъявлен к вычету; Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 – 60 000 руб.
– налог на прибыль уплачен в бюджет. – конец примера – Если российская фирма выплачивает иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в России, штрафы и (или) пени, с них также нужно начислить и уплатить в бюджет налог по ставке 20 процентов. Она установлена подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 Налогового кодекса.
Пример ООО «Время» просрочило оплату по договору аренды панамской фирме. По условиям контракта за такое нарушение «Время» обязано уплатить немцам штраф в сумме 1200 долл. США (в том числе все налоги).
14 ноября 2003 года российская фирма признала и заплатила штраф.
Курс Центробанка на этот день составил 30 руб./USD. Панамская фирма на учете в российской налоговой инспекции не состоит и постоянного представительства в России не имеет.
Поэтому «Время» перечислило сумму штрафа за минусом НДС и налога на прибыль. Бухгалтер российской фирмы сделал в учете такие проводки: Дебет 91-2 Кредит 76 – 30 000 руб.
((1200 долл. США – 1200 долл.
США х 20 :х 30 руб./USD) – начислен штраф за просрочку платежа (без учета НДС); Дебет 19 Кредит 76 – 6000 руб.
(1200 долл. США х 30 руб./USD х 20 :– выделен НДС; Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 6000 руб.
– удержан НДС из суммы, подлежащей выплате; Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 6000 руб. (30 000 руб. х 20%) – удержан налог на доходы; Дебет 76 Кредит 52 – 24 000 руб. (36 000 – 6000 –– перечислен штраф немецкой фирме; Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 – 6000 руб.(36 000 – 6000 –– перечислен штраф немецкой фирме; Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 – 6000 руб. – перечислен в бюджет налог на прибыль; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 – 6000 руб. – перечислен в бюджет НДС; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 6000 руб.
– предъявлен к вычету НДС. -конец примера- Налоговый агент должен перечислить сумму налога в течение трех дней после того, как перечислит деньги иностранному партнеру, а при выплате дивидендов – в течение 10 дней.
Это следует из пункта 2 статьи 287 Налогового кодекса. Обратите внимание: если налоговый агент своевременно не перечислит налог в бюджет, то его могут оштрафовать.
Величина штрафа составит 20 процентов от суммы налога. На это указано в статье 123 Налогового кодекса.
Кроме того, согласно пункту 1 статьи 75 кодекса, с фирмы могут взыскать пени.
АГ «РАДА» : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.
- © 2001–2020, Клерк.Ру.
18+
